Auditoría Interna En La Red
Federal de Educación Profesional: Una Mirada para los Institutos Federales del Noreste
de Brasil

Auditoria
Interna na Rede Federal de Educação
Profissional: Um Olhar nos Institutos Federais do Nordeste
Brasileiro

Wenia Ventura de Farias Caldas

https://orcid.org/0000-0002-9210-6763

Maestría en
Administración Pública. Universidad Federal de Sergipe (UFS) – Brasil.
[email-masked]

Maria Elena Leon Olave

https://orcid.org/0000-0002-7367-4896

Doctorado
en Ingeniería de Producción. Universidad Federal de
Sergipe (UFS) – Brasil. [email-masked]

Ronalty Oliveira Rocha

https://orcid.org/0000-0003-4943-4195

Estudiante
de Doctorado en Administración (UFPR). Maestría en Administración.
Universidad Federal de Sergipe (UFS) – Brasil. [email-masked]

Wanderson Roger Azevedo Días

https://orcid.org/0000-0002-9400-9510

Doctorado
en Ciencias de la Computación. Instituto Federal de Rondonia
(IFRN) - Brasil. [email-masked]

RESUMEM

Esta investigación tuvo como objetivo analizar las actividades
realizadas por las unidades de auditoría interna de los once Institutos
Federales de Educación, Ciencia y Tecnología (IFs)
localizados en la región Noreste de Brasil, en el trienio 2015-2017.
Metodológicamente, se desarrolló un estudio descriptivo con un enfoque
cuantitativo-cualitativo, cuya estrategia de investigación fue el estudio de
múltiples casos y recopilación de datos, realizado por análisis documental y
entrevista. Para el procesamiento de datos se utilizaron estadísticas
descriptivas simples y análisis descriptivos básicos. Entre los resultados
obtenidos, se observó que los IFs priorizan la
aplicación de auditorías, especialmente auditoría operativa, especial, de
gestión y auditoría contable. Se detectó que las instituciones investigadas han
realizado, prácticamente con la misma intensidad y frecuencia, actividades
planificadas (79,36%) y 65 actividades no programadas en sus respectivas
planificaciones.

Palavras
clabe:
Institutos Federales de Educación, Ciencia y Tecnología (IFs);
Plan Anual de Actividades de Auditoría Interna (PAINT); Informe Anual de
Actividades de Auditoría Interna (RAINT).

ABSTRACT

The purpose of theis study was to
analyze the activities conducted by the internal auditing units of the eleven Federal Institutes
of Education, Sciences and Tecnology (IFs) in the Northeast region of Brazil from 2015 to 2017. The methodology applied developed a descriptive study of quantitative-qualitative approach
whose research strategy was of multiple case study. Data were collected through documental análisis and interviews. Simple descriptive statistics and descriptive análisis were used for the data processing. Among results achieved, it was observed
that the Federal Institutes
(IFs) prioritize  the use of, mainly
, operational, special, managerial and accounting auditings. It was
found that the institutions investigated carried out, almost
with the same intensity and frequency, the planned activities (79,36 %) and
65 unplanned activities in their respective plannings.

Keywords:
Federal Institutes of Education,
Sciences and Technology (IFs); Annual plan of internal auditing activities (PAINT); Annual report of internal auditing activities (RAINT).

RESUMO

Esta pesquisa teve
como objetivo analisar as atividades
desenvolvidas pelas unidades de auditoria
interna dos onze Institutos Federais
de Educação, Ciência e Tecnologia (IFs) localizados na região Nordeste do Brasil, no triênio 2015-2017. Metodologicamente,
desenvolveu-se um estudo descritivo com abordagem quantitativo-qualitativa,
cuja estratégia de pesquisa foi
o estudo de casos múltiplos e a coleta de dados,
realizada por meio de análise
documental e entrevista. Estatística
descritiva simples e análise
descritiva básica foram
utilizadas para o processamento dos dados. Dentre os resultados obtidos, observou-se que as IFs priorizam a aplicação de auditorias,
principalmente operacionais, especiais,
gerenciais e contábeis. Detectou-se que as instituições investigadas realizaram,
com praticamente a mesma intensidade e frequência, atividades planejadas (79,36%) e
65 atividades não
programadas em seus respectivos horários.

Palavras-chave: Institutos Federais de Educação, Ciência e
Tecnologia (IFs); Plano Anual de Atividades da
Auditoria interna (PAINT); Relatório Anual de Atividades de Auditoria interna
(RAINT).

Recebido em 16/04/2021.  Aprovado em 03/06/2021. Avaliado pelo sistema double blind peer review. Publicado conforme normas da APA.

https://doi.org/10.22279/navus.2021.v11.p01-19.1584

1 INTRODUCCIÓN

El
propósito básico del Estado es lograr el bien común, y con el fin de lograr
este objetivo, desarrolla diversas actividades para alcanzar la satisfacción de
las necesidades públicas. Para el desarrollo de estas actividades, el Estado
lleva a cabo la ejecución del gasto público, que consiste en el pago de bienes
y servicios indispensables para la operación gubernamental.

Para
aplicar la ejecución del gasto público, el Estado, por su poder coercitivo,
extrae recursos de la sociedad, a través de la recaudación de impuestos, para
permitir inversiones públicas (Harada, 2012). Desde
esta perspectiva, el administrador público actúa como gestor de recursos, y
debe administrarlos de manera adecuada para realizar los servicios que incumben
al Estado, observando lo que establece la legislación (Souza, 2016; Bala,
2017).

Además,
se explica que en el Brasil a partir de la promulgación de la Constitución
Federal de 1988 (Brasil, 1988), el control del gobierno comenzó a ocupar un
espacio destacado, como se puede verificar en el artículo 70 de la Constitución
Federal, que establece que la supervisión contable, financiera, presupuestaria
y patrimonial de la Unión y de las entidades que conforman la administración
pública directa e indirecta, deben ser ejercidas por el Congreso Nacional, como
control externo, y por el sistema de control interno de cada poder: Ejecutivo,
Legislativo y Judicial (Brasil, 1998).

Además,
el artículo 74 de la Constitución Federal (Brasil, 1998) establece que los
Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial mantendrán, de manera integrada, un
sistema de control interno para evaluar metas, resultados, así como apoyar el
control externo de las instituciones públicas.

Sobre
este tema, se añade que, en Brasil, la Ley nº 10.180
(Brasil, 2001), organiza el Sistema de Control Interno (SCI) del Poder
Ejecutivo Federal, que tiene como objetivo auditar y evaluar la acción del
gobierno y la gestión de los administradores públicos federales, a través de la
supervisión contable, financiera, presupuestaria, operativa y patrimonial.
Además, la Instrucción Normativa conjunta del Ministerio de Planificación,
Presupuesto y Gestión (MP)[1] y de la Contraloría
General de la Unión (IN MP/CGU) 01/2016 determinó la obligación de crear
Unidades de Auditoría internas en todas las instituciones públicas federales, las
cuales son responsables de la evaluación de los controles internos y el
desempeño de agencias del Estado (Brasil, 2016).

En
este contexto, cabe destacar el rol de los Institutos Federales de Educación,
Ciencia y Tecnología (IFs), entidades de docencia e
investigación que otorgan a la educación profesional un rol estratégico en el
desarrollo de los arreglos productivos y culturales locales y que también
fomentan el desarrollo económico de las regiones brasileñas, contribuyendo a la
definición de políticas de desarrollo local en línea con la planificación de
las políticas nacionales (Maylta & Rôças, 2017).

Es
de conocimiento público que, a finales de la última década, hubo un aumento de
los recursos públicos para la expansión de la oferta de educación,
especialmente en el año de 2008, cuando se crearon los IFs
(Gouvêia, 2017). Desde entonces, el gobierno federal
ha ampliado sus sedes con la construcción de nuevos campus, pasando de 140
unidades en 2002[2] a 644 unidades en 2016
(Ministerio De Educación, 2016). Al verificar este número creciente de recursos
destinados a los IFs, es necesario reflexionar sobre
la existencia de controles que evalúen el uso de dichos recursos. En este
sentido, las unidades de auditoría interna de estas instituciones desempeñan un
papel importante en la realización de estos controles.

Mientras
tanto, este trabajo abordó la siguiente pregunta de investigación: ¿cómo han
logrado las unidades de auditoría interna de los IFs
del Nordeste brasileño realizar acciones de control interno, orientadas a
cumplir con los propósitos descritos en el artículo 74 de la Constitución Federal?

Para
responder a la pregunta de investigación identificada, este estudio delineo el
objetivo de analizar las actividades realizadas por las Unidades de Auditoría
Interna de los IFs en la región Noreste de Brasil,
destinadas a cumplir con los propósitos del control interno, descritos en el
artículo 74 de la Constitución Federal, en el trienio 2015-2017.  Específicamente, este estudio buscó
identificar las actividades emprendidas por las unidades de auditoría interna,
así como comparar las actividades planificadas con las efectivamente realizadas
en los IFs estudiados.

Cabe
señalar que los últimos estudios publicados sobre auditoría interna en
instituciones educativas buscaban: asociar la rendición de cuentas y la
auditoría interna (Fonseca, Jorge, & Nascimento, 2020); analizar las
atribuciones de auditoría interna en una Institución Educativa Pública de Minas
Gerais (Ghosn, 2017); y verificar el impacto de la auditoría interna en la
planificación financiera de las instituciones educativas públicas (Horvat, & Žvorc, 2017).

Como
se puede ver, la auditoría interna en las instituciones educativas ha sido
objeto de debates relevantes en el entorno académico, sin embargo, se ha
debatido poco este tema en el contexto de los Institutos Federales de
Educación, Ciencia y Tecnología, especialmente en lo que respecta a los
aspectos de identificación y cuantificación de actividades, demostrando la
brecha para realizar este estudio.

2 CONTROL
Y AUDITORÍA INTERNA EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA BRASILEÑA

La
definición de control interno abarca todos los mecanismos previstos por una
empresa con el fin de dirigir, restringir, gobernar y verificar la variedad de
actividades que ha desarrollado con el fin de cumplir sus objetivos (The Institute Of Internal Auditors, 2012).

Para
Di Pietro (2007, p. 672), el control en la administración pública se define
como el “poder de fiscalización y corrección que ejercen los órganos del poder
judicial, legislativo y ejecutivo para garantizar la conformidad de su
desempeño con los principios impuestos por el sistema legal”.

Según
Meirelles (2016) en la administración pública, el
control es la facultad de vigilancia, orientación y corrección que un Poder,
organismo o autoridad ejerce sobre la conducta funcional de otro.

El
objetivo para el establecimiento del control interno en los tres poderes del
Estado brasileño se describe en la Constitución Federal de Brasil (Brasil,
1998), en el artículo 74, que establece:

Art.
74. Los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial mantendrán, de manera integrada,
un sistema de control interno con el fin de:

I.
Evaluar el logro de los objetivos establecidos
en el plan plurianual, la ejecución de los programas gubernamentales y los
presupuestos de la Unión;

II.
Demostrar la legalidad y evaluar los
resultados, en cuanto a la eficacia y eficiencia, del presupuesto, gestión
financiera y patrimonial en los órganos y entidades de la administración
federal, así como la aplicación de recursos públicos por entidades de derecho
privado;

III.
Ejercer control sobre las
operaciones de crédito, fianzas y garantías, así como sobre los derechos y
activos de la Unión;

IV.
Apoyar el control externo en
el ejercicio de su misión institucional.

La
auditoría, en lo que a ella respecta, es el listado ordenado, estudio y
evaluación de las transacciones, procedimientos, operaciones, rutinas y estados
financieros de una entidad (AICPA, 2015). En este sentido, la unidad de
auditoría interna es una herramienta de gestión utilizada por los gerentes para
evaluar la efectividad de los controles internos, asumiendo un rol relevante en
los procesos de la administración pública (Richard, 2013; Brasil, 2017).

Corrobora
con el establecimiento de una distinción entre control y auditoría interna, la
información extraída de la Instrucción Normativa Conjunta del Ministerio de
Planificación, Presupuesto y Gestión (MP) y de la Contraloría General de la
Unión (IN MP/CGU) nº 01/2016, como se muestra en el
Cuadro 1.

Actividades

Control de Gestión
Interna

Auditoría interna

Definición

Conjunto de reglas, procedimientos, lineamientos, protocolos,
rutinas del sistema computarizado, conferencias y procedimientos para
documentos e información, entre otros, operados de manera integrada por la
gerencia y el personal de las organizaciones.

Actividad independiente de evaluación y consultoría, con un
enfoque sistemático para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestión de riesgos, controles internos, integridad y gobernanza.

Metas

Incrementar la probabilidad de que los objetivos y metas
establecidos se logren de manera eficiente, eficiente, efectiva y económica.

Agregue valor y mejore las operaciones de una organización. Con
el fin de ayudar a la organización en la consecución de sus objetivos.

Cuadro 1. Comparación entre control y la auditoría internos1

Fuente: Adaptado de IN MP/CGU nº 01/2016

En el sector público, entre los aspectos
que puede tomar la auditoría, cabe mencionar la auditoría de la gestión
pública, que realiza el Estado para controlar su gestión, así como de las
instituciones y organismos gubernamentales (Eurosai, 2014; Caldas, 2019).
Según la Instrucción Normativa nº 03/2017 del
Ministerio de Transparencia y Contraloría General de la Unión, la auditoría
interna del gobierno es una actividad de evaluación y consultoría
independiente, diseñada para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización (BRASIL, 2017).

Sobre este tema, Peter y
Machado (2014), así como Alhawatmeh (2016) explican
que la auditoría gubernamental es la actividad de evaluación, examen y prueba
de legalidad y legitimidad, de adecuación de los sistemas de control interno y
los resultados obtenidos en relación con aspectos de la economía, eficiencia y
eficacia de la aplicación de los recursos públicos.

A
partir de lo anterior, se concluye que la auditoría del gobierno es una
actividad a través de la cual se evalúan los actos administrativos, con el fin
de señalar errores/fraudes, así como recomendar acciones que puedan contribuir
a que se corrijan y/o eviten eventuales fallas. Así, la actividad de auditoría
del gobierno añade valor a la gestión, contribuyendo a los objetivos de la
entidad que se está evaluando.

De
acuerdo con el objeto y los objetivos, la auditoría gubernamental puede
clasificarse de las siguientes maneras, como se observa en el Cuadro 2.

Tipo

Definición

Auditoría de gestión

Emitir opinión con miras
a certificar la regularidad de las cuentas, verificando la ejecución de
contratos, pactos, convenios o ajustes, la probidad en la aplicación de los
recursos públicos y en la custodia o administración de valores y demás bienes
de la Estado, o bajo su custodia.

Auditoría operativa

Evaluar las acciones y
procedimientos de gestión relacionados con el proceso operativo, o parte de
este, los órganos o entidades de la Administración Pública, programas
gubernamentales, actividades o segmentos de estos, con el fin de expresar una
opinión sobre la gestión.

Auditoría contable

Obtener suficiente
evidencia de respaldo que permita una opinión sobre si los registros
contables se realizaron de acuerdo con los Principios Fundamentales de
Contabilidad y si los estados financieros reflejan adecuadamente las
situaciones demostradas.

Auditoría de Sistemas

Garantizar la adecuación,
privacidad de los hechos e información de los sistemas electrónicos de
procesamiento de datos, observando los directrices establecidos y la
legislación específica.

Auditoría Especial

Examinar hechos o
situaciones que se consideren relevantes, de carácter inusual o
extraordinario.

Auditoría de calidad

Permitir la formación de
una opinión más concreta sobre el desempeño gerencial de los administradores
públicos.

Auditoría completa

Revisa los controles,
procesos y sistemas utilizados para administrar los recursos de la
organización.

Cuadro 2.  Tipos de
auditoría gubernamental2

Fuente: Adaptado de Pedro y Machado (2014).

La
elección del tipo de auditoría a realizar dependerá del objeto y del objetivo
que se pretende con la actividad, y depende del auditor evaluar adecuadamente
la situación y elegir el tipo que mejor se adapte al propósito de la actividad.

Dentro
del ámbito del poder ejecutivo federal, la planificación de las actividades de
auditoría interna debe formalizarse en el Plan Anual de Actividad de Auditoría
Interna (PAINT), un documento que contiene el cronograma del trabajo de la
unidad de auditoría interna de la entidad para un año fiscal determinado.

Los
resultados de este trabajo deben describirse en el Informe Anual de Actividades
de Auditoría Interna (RAINT), que debe incluir el informe sobre las actividades
de auditoría interna, en función de las acciones previstas en el PAINT del año
anterior, además de las acciones críticas o no planificadas, pero que requieren
la acción de la unidad de auditoría interna (Brasil, 2016).

3 PROCEDIMIENTOS
METODOLÓGICOS

Metodológicamente
y relacionada con su propósito esta investigación se considera básica y
aplicada simultáneamente, básica porque aumenta los hallazgos teóricos y se
aplica para ofrecer resultados empíricos que pueden contribuir a la gestión y
resultados de las instituciones evaluadas (Kinchescki,
Alves, & Fernandes, 2015). El aspecto aplicado se
destaca, porque los resultados presentados contribuyen a las unidades de
auditoría del IFs de la región Noreste de Brasil para
reflexionar sobre sus actividades, especialmente en la planificación y
ejecución de acciones de auditoría.

Con
respecto a los objetivos, se trata de un estudio descriptivo, ya que
desarrolló, a partir de un conjunto preestablecido de categorías,
descripciones, comprensión e interpretación (Neuman, 2013) de los mecanismos
existentes en los registros de las actividades de las unidades de auditoría
interna de las instituciones educativas (IF´s) del
Noreste brasileño en el trienio 2015 – 2017.

Se
utilizó un enfoque cuantitativo-cualitativo, a partir del cual, inicialmente,
se realizaron análisis estadísticos con los datos del estudio y,
posteriormente, percepciones y opiniones de los gerentes (Saunders, Lewis,
& Thornhill, 2009) de las unidades de auditoría
de los Institutos Federales de Educación, Ciencia, Tecnología.

La
estrategia de investigación adoptada fue el estudio de casos múltiple (Yin,
2015), ya que se evaluó cómo las unidades de autoría interna han realizado sus
atribuciones legales, específicamente verificando las acciones implementadas en
el trienio 2015-2017. La unidad de análisis comprendía los sectores de
auditoría de los once institutos federales de educación, ciencia y tecnología (IFs) localizados en la región noreste de Brasil, según el
Cuadro 3.

Estado

Institución

Siglas

Alagoas

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología de Alagoas

IFAL

Bahia

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología de Bahía

IFBA

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología en Bahía

IFBAIANO

Ceará

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología de Ceará

IFCE

Maranhão

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología de Maranhão

IFMA

Paraíba

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología de Paraíba

IFPB

Pernambuco

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología de Pernambuco

IFPE

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología del “Sertão” Pernambucano.

IFSERTÃO-PE

Piauí

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología de Piauí

IFPI

Rio Grande do Norte

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología de Rio Grande do Norte

IFRN

Sergipe

Instituto Federal de
Educación, Ciencia y Tecnología de Sergipe

IFS

Cuadro
3. Instituciones investigadas

Fuente: Preparado por los autores (2019)

Para
esta investigación, la recopilación de datos fue realizada principalmente
mediante investigaciones documentales, utilizando el Plan Anual de Actividad de
Auditoría Interna (PAINT) y el Informe Anual de Actividades de Auditoría
Interna (RAINT), refiriéndose al trienio 2015- 2017 de las once subunidades de
análisis. Para acceder a estos documentos, se realizó una búsqueda en el sitio
web institucional de cada una de las unidades de análisis y en situaciones de
ausencia de publicación de los documentos, estos registros fueron solicitados y
recibidos por correo electrónico.

Para
el análisis documental, se realizó la categorización prevista en los PAINTs, tal como se presenta en el Cuadro 4, a partir del
cual se evaluaron los documentos obtenidos y se describieron estáticamente las
actividades identificadas. Durante el análisis, los datos se organizaron y
tabularon con la construcción de tablas y gráficos para el análisis e
interpretación de los resultados.

Categorías de actividad

Tipos de actividad

Auditorías

Auditoría de gestión

Auditoría del programa

Auditoría operativa o de rendimiento

Auditoría contable

Auditoría de Sistemas

Auditoría Especial

Auditoría de calidad

Auditoría completa

Actividades realizadas por la
reglamentación

Desarrollo de RAINT

Redacción de PAINT

Asesoramiento de gestión

Monitoreo de las
recomendaciones de la unidad

Entrenamiento

Actividades administrativas

Otras actividades

Cuadro 4. Clasificación de las actividades de las unidades de
auditoría interna3

Fuente: Preparado por los
autores (2019)

La información recopilada
en los PAINTs y RAINT para esta investigación se
describe en el Cuadro 5.

Fuente

Información buscada

PAINT

Descripción de las
actividades

Número global de
actividades

Horas previstas para
cada categoría de actividad

Frecuencia de las
actividades de auditoría con informes.

Horas para la
preparación de PAINT

Índice de tiempo para la
planificación PAINT

RAINT

Realizar las actividades
programadas

Actividades no planeadas
y ejecutadas

Categorías de actividades
realizadas

Actividades realizadas
en acuerdo con los fines descritos en el artículo 74 de la Constitución
Federal (Brasil, 1988).

Horario de ejecución

Implementación de PAINT
(mecanismos de supervisión y dificultades)

Llevar a cabo las actividades
programadas

Cuadro
5. Datos sobre las acciones de auditoría4

Fuente:
Preparado por los autores (2019)

Las
clasificaciones establecidas en los Cuadros 4 y 5 tenían como objetivo
identificar cómo las unidades priorizan las actividades al elaborar y ejecutar
sus acciones. Para cada actividad planificada, se identificó el número de horas
destinadas a su ejecución, permitiendo la creación de indicadores que reflejan
la planificación anual de las actividades de la unidad de auditoría interna.

Posteriormente,
para evaluar las razones del alto porcentaje de actividades de auditoría no
realizadas, se remitió por correo electrónico un guion de entrevista
semiestructurado a los gerentes de las unidades de auditoría interna de los IFs, con una sola categoría de análisis – monitoreando la
ejecución del PAINT – cuyos elementos de análisis eran mecanismos y
dificultades en el monitoreo de las actividades de auditoría. El mencionado
guion de la entrevista fue devuelto respondido por cinco instituciones, que
recibieron el nombre ficticio de IF – A, IF - B, IF - C, IF - D y IF - E.

Para
analizar la evidencia cualitativa recogida, se seleccionó el análisis
descriptivo básico como técnica, donde después de la elaboración del guion de
entrevista semiestructurado y su aplicación con los gestores de cinco unidades,
los datos fueron transcritos y presentados para confirmar la autenticidad de la
información (Yin, 2015).

4. DISCUSIÓN Y ANÁLISIS
DE DATOS

Para
facilitar el alcance del objetivo propuesto, esta sección se divide en dos
subtemas. El primero describe los elementos de los Planes Anuales de Actividad
de Auditoría Interna (PAINT), mientras que el segundo presenta elementos del
Informe Anual de Actividades de Auditoría Interna (RAINT) y el monitoreo de la
implementación de PAINT en los institutos investigados, ambos de acuerdo con el
Cuadro 5 presentado en la sección de procedimientos metodológicos.

4.1 Planes Anuales de Actividad de Auditoría Interna (PAINT)

Inicialmente,
el análisis de los Planes Anuales de Actividad de Auditoría Interna (PAINT)
reveló que los IFs diseñaron la realización de 580
actividades, incluidas auditorías, actividades regulatorias y administrativas
para el trienio 2015-2017, destacando el IFRN y el IFPE que proyectaban el
mayor número de actividades, 79 y 71, respectivamente. Por otra parte, IFBAIANO
(39) y IFPB (30) fueron las instituciones con el menor número de actividades
descritas en el PAINT.

De
acuerdo con la categorización propuesta en el PAINT - actividades
administrativas; actividades realizadas por regulación; y auditoría - se
verificó el número de horas asignadas a cada actividad prevista. Posteriormente,
con el análisis de los planes se verificó que en ocho instituciones la
planificación de actividades favorece el desarrollo de auditorías, como se
muestra, en porcentajes, en el Gráfico 1.

Gráfico 1. Categoría de actividades previstas en el Trienio 2015-2017

Fuente:
Preparado por los autores (2019)

Es
necesario aclarar que IFMA no adopto el procedimiento de incluir en su
planificación el importe de horas previstas para la ejecución de cada actividad
en el PAINTs para el trienio 2015-2017. Al
privilegiar el desarrollo de las auditorías, estas instituciones refuerzan los
hallazgos de Ghosn (2017), de la auditoría como herramienta para asesorar y
orientar a los directivos, monitorear, evaluar y consolidar los actos de
gestión, así como agilizar las acciones de control que fortalezcan la legalidad
de los actos de las instituciones educativas.

También
en la planificación de actividades, analizamos el porcentaje de horas asignadas
a las acciones que originaron la emisión de un informe de auditoría con o sin
recomendaciones a las unidades auditadas. Se verificó que seis (06) IFs presentaban valores por encima de la media de horas,
que es del 53,90%, según lo Gráfico 2.

Gráfico 2. Porcentaje medio de horas gastadas para la
auditoría

Fuente:
Preparado por los autores (2019)

Entre
las 10 instituciones que informaron los datos en PAINT, el IFBAIANO presentó un
porcentaje más alto (90,74%). Entre las instituciones que están por debajo del
promedio de horas atribuidos a la auditoría, el IFS tiene el porcentaje más
bajo (30,90%), seguido de IFSERTÃO-PE (45,16%). Por otro lado, se constató que
estas instituciones tienen porcentajes superiores a la media en el número de
horas destinadas a realizar actividades por normativas, tal como se presenta en
lo Gráfico 3.

Gráfico 3. Porcentaje medio de horas destinadas a
realizar actividades realizadas por fuerza de normativa

Fuente:
Preparado por los autores (2019)

Teniendo
en cuenta que la Instrucción Normativa nº 24/2015 de
la Contraloría General de la Unión (CGU), no establece un estándar de horas que
se asignará a cada actividad, cada Unidad de Auditoría establece sus criterios
para planificar las actividades, lo que explica la variación en los porcentajes
de horas asignadas.  En el grupo de
actividades realizadas por la fuerza de la normativa, observando,
específicamente la planificación para la preparación de PAINT hubo una
variación en el número de horas por instituciones y también en el mismo
instituto en años diferentes, como se muestra en la Tabla 1.

Institución

Año

2015

2016

2017

IFAL

288

120

120

IFBA

60

64

80

IFBAIAN

–

–

–

IFCE

232

420

468

IFMA

–

–

–

IFPB

780

636

1103

IFPE

602

432

406

IFSERT-O - PE

100

190

120

IFPI

144

144

160

IFRN

320

288

–

IFS

534

656

188

Tabla 1.
Pronóstico de tiempo para la preparación de PAINT (en horas)

Fuente:
Preparado por los autores (2019)

Es
indispensable aclarar que, como se ha demostrado, o IFMA preparó los PAINTs para el trienio 2015-2017 sin indicar el número de
horas para cada acción, así como el IFRN que no lo hizo sólo para el año 2017.
El IFBAIANO, a pesar de establecer la previsión de tiempo en el PAINT, no lo
hizo para todas las actividades. Por lo tanto, no fue posible realizar un
análisis en estas instituciones a este respecto.

Se
observa que algunas instituciones predijeron una cantidad de horas estándar
para la preparación de PAINT en el trienio 2015-2017, ya que lo IFAL asignó el
mismo número de horas en los años 2016 y 2017 (120 horas), así como lo IFPI en
los años 2015 y 2016 (144 horas). En IFBA, IFCE y IFPI hay una tendencia a
aumentar la cantidad de horas destinadas a la preparación de PAINT, mientras
que IFAL, IFPE y IFRN muestran una tendencia a disminuir las horas absolutas.

La
constatación de que los IFs evaluados designan
diferentes porcentajes de horas para las actividades de las unidades de
auditoría interna refuerza las indicaciones, de la Guía Técnica de Auditoría
Interna de Instituciones Educativas (2010), de que el tamaño, la estructura de
la administración, las leyes vigentes y el modo de funcionamiento pueden variar
la cantidad y la naturaleza de las actividades de auditoría interna en las
instituciones educativas.

Para
verificar el porcentaje de horas totales asignadas a la planificación de las
actividades anuales de la auditoría, se creó la tasa de horas de planificación
(THP), calculado de la siguiente manera:

Después
de aplicar la fórmula, fue posible verificar que las instituciones se
utilizaron en promedio el 2,11% de las horas disponibles para la preparación de
PAINT, como se muestra en lo Gráfico 4.

Gráfico 4.  Porcentaje
de Horas previstas para la Preparación de PAINT en el Trienio 2015-2017

Fuente: Preparado por los autores (2019)

Se observa que tres
instituciones, IFCE, IFPB y IFS, tienen una mayor tasa de horas para la
planificación (THP). Por otro lado, IFBA, IFAL y IFRN presentaron THP por
debajo del 1%. Mientras que IFPE, IFPI e IFSERTÃO-PE estaban cerca de la media.

4.2 Informe Anual de las Actividades de Auditoría Interna (RAINT)
y Monitoreo de la Implementación de PAINT

Como
se mencionó anteriormente, en el trienio 2015-2017, las IF del Nordeste
planificaron la realización de 580 actividades, en este contexto, y para
verificar la ejecución de la planificación, se confrontó, a través del análisis
simultáneo de los datos del PAINTs y del RAINTs, el porcentaje de realización de las actividades
planificadas. Tras el análisis de los documentos, se constató que, en promedio,
los IFs del Nordeste de Brasil realizaron el 81% de
las actividades previstas, según lo Gráfico 5.

Gráfico 5. Porcentaje de
actividades planificadas y efectuadas en el trienio 2015-2017

Fuente: Preparado por los autores (2019)

Analizando
el Gráfico 5, se observa que seis (6) IFs estaban por
encima de la media en la ejecución de las actividades, especialmente el IFAL y lo
IFPI que realizaron todas las actividades planificadas. Por otro lado,
IFSERTÃO-PE presentó un menor porcentaje de ejecución, realizando solamente 50%
de las actividades previstas para el período de análisis. Es necesario aclarar que,
para el análisis sobre la ejecución, o no, de las actividades planificadas, se
consideraron realizadas las actividades realizadas en el año al que se refiere
la planificación. Otro aspecto analizado fue la ejecución de actividades no
planeadas en el trienio 2015-2017, en las que se incluyeron 65 actividades,
para las que hubo una ejecución media del 79,36%.

Se
subraya que la IFPI no incluyó, en el período al que se refiere esta
investigación, ninguna actividad. Ocho (8) IFs
completaron todas las actividades estipuladas en el ejercicio fiscal, mientras
que el IFBA incluyó una actividad en el ejercicio 2016 y no la completó, así
como IFSERTÃO-PE, tampoco realizó todas las actividades iniciadas sin
planificación previa, cayendo por debajo de la ejecución media de las
actividades no planeadas.

La
realización de actividades que no están previamente establecidas en el PAINT
implica un cambio en la planificación. Por lo tanto, la Instrucción Normativa nº 09/2018 de la Contraloría General de la Unión) (Brasil,
2018) establece que "los cambios significativos que afectan a la
planificación inicial deben remitirse al consejo de administración u órgano
equivalente, o en su defecto, al administrador máximo del organismo o entidad
respectiva para su aprobación".

Incluyendo
las actividades previstas (580) y las actividades no planificadas (65), los IFs en el Noreste realizaron un total de 645 actividades,
para las cuales se obtuvo un promedio general de no ejecución del 19,78%,
mientras que para la ejecución se obtuvo un promedio del 80,22%, según el
Gráfico 6.

Gráfico 6. Porcentaje de ejecución
de las actividades previstas y no previstas en el trienio 2015-2017

Fuente: Preparado por los autores (2019)

Se
observa que seis (6) instituciones estaban por encima de la media en lo que
respecta a la ejecución de actividades, especialmente el IFPI era la única en
realizar todas las actividades. Por otro lado, cinco (5) instituciones estaban
por debajo de la media, y el IFSERTÃO-PE presentó el menor porcentaje de
ejecución, con el 54,93% de las actividades realizadas. En cuanto a las
actividades no realizadas, cinco instituciones estaban por encima de la media,
y la IFSERTÃO-PE presentó el mayor porcentaje de actividades no realizadas, el
45,07%.

Con
el fin de verificar el marco de las actividades desarrolladas, se procedió con
la categorización de las actividades observando los objetivos establecidos en
el PAINT para cada actividad.  Después
del análisis, el mayor porcentaje de actividades se encontró en la categoría de
auditoría de gestión, según la Tabla 2.

Grupo De Actividad

Descripción

Porcentaje (%)

Individual

Acumulado

Auditorías

Auditoría operativa o de rendimiento

10,57

54,48

Auditoría especial

11,79

Auditoría de gestión / auditoría operativa o de rendimiento

11,18

Auditoría de gestión

19,72

Auditoría contable

1,22

Actividades realizadas por la reglamentación

Redacción de PAINT

6,30

36,16

Redacción de PAINT

6,50

Asesoramiento de gestión

4,8

Entrenamiento

7,11

Seguimiento de las
recomendaciones de la unidad de auditoría (Tribunal de Cuentas de la Unión
(TCU), Contraloría General de la Unión (CGU), y auditoría interna) / Apoyo a
los organismos de control (TCU y CGU)

11,38

Actividades administrativas

Otras actividades

9,36

9,36

Total

100

Tabla 2. Categorías de
actividades realizadas

Fuente:
Preparado por los autores (2019)

A partir del análisis del Tabla 2, se
percibe que las actividades de auditoría o desempeño operacional, auditoría
especial, auditoría contable y auditoría de gestión comprenden un porcentaje
acumulado del 54,48% de las actividades realizadas en el trienio 2015-2017,
revelando el predominio de estas modalidades de auditoría en las instituciones
consultadas. Este resultado refuerza las conclusiones de Rodrigues (2017) que, de manera
similar, encontró que en universidades las unidades de auditoría concentran su
trabajo en auditorías operativas, seguidas de la gestión y auditorías
especiales. Otra conclusión que merece destaque es el hecho de que la auditoría
contable es la tipología menos realizada en institutos federales en el noreste
brasileño, un resultado similar a los hallazgos en las universidades públicas (Rodrigues, 2017).

Otro
hecho relevante es el predominio de las auditorías de gestión, demostrando que
los institutos evaluados llevan a cabo actividades de auditoría para la
economía, eficiencia, eficacia y control de las actividades administrativas, de
acuerdo con principios y prácticas administrativas razonables y con políticas
de gestión previamente establecidas (Bordin, 2015).

Con
respecto al cumplimiento de los fines descritos en las secciones del artículo
74 de la Constitución Federal, se observa que entre las categorías de
actividades desarrolladas por las unidades de auditoría, en el trienio 2015
-2017 a: auditoría operativa (10,57%), está relacionado con el punto I -
cumplimiento de los objetivos, ejecución de programas y presupuestos; auditoría
de gestión (19,72%), relacionada con el punto II - legalidad y evaluación de
resultados, en cuanto a la eficacia y eficiencia de gestión presupuestaria,
financiera y patrimonial; auditoría contable (1,22%), vinculada a la partida
III - control de operaciones de crédito, garantías, así como derechos y
activos; y el 11,38% relacionados con el punto IV - control externo en el
ejercicio de la misión institucional. Vale la pena reforzar que las auditorías
mencionadas totalizaron el 42,89% de las actividades, directamente relacionadas
con la establecida en el artículo 74, en los institutos federales evaluados.

En
cuanto a las actividades no realizadas, se constató que la mayoría de ellas se
refieren a la auditoría, de conformidad con la Tabla 3.

Grupo De Actividad

Descripción

Porcentaje (%)

Individual

Acumulado

Auditorías

Auditoría operativa o de
rendimiento

15,13

83,2

Auditoría especial

0,84

Auditoría de gestión /
auditoría operativa o de rendimiento

16,81

Auditoría de gestión

48,74

Auditoría contable

1,68

Actividades realizadas
por la reglamentación

Seguimiento de las
recomendaciones de la unidad de auditoría (TCU, CGU y auditoría interna) /
Apoyo a los organismos de control (TCU y CGU)

5,88

7,56

Dictamen sobre el informe
de gestión

1,68

Actividades
administrativas

Otras actividades

9,24

9,24

Total

100

Tabla 3. Categoría de actividades
no realizadas

Fuente: Preparado por los autores (2019)

Sin
embargo, a pesar de que estas actividades se indicaron como no realizadas en el
ejercicio al que se refiere, no significa que no se realizaron realmente,
porque algunas se iniciaron en un ejercicio y se completaron en el siguiente
ejercicio.

Entre las actividades no realizadas (Tabla
3), la categoría de auditoría representa el porcentaje más alto, sumado a todos
los tipos de auditorías representan el 83,2% de las actividades no realizadas,
y la auditoría de gestión tiene una tasa más alta, 48,74%, revelando así que,
aunque esta tipología de auditoría es la más realizada, también es la que
incluye el mayor número de actividades no realizadas en los institutos
federales encuestados.

Otro
aspecto importante de la planificación, verificado con los datos del PAINT y
del RAINT, se refiere al calendario previsto y ejecutado para la realización de
las actividades. Algunas instituciones incluyen con precisión el período
previsto para el inicio y el final de cada acción; otras no lo informan o se
limitan a indicar que la ejecución se producirá entre los primeros y los
últimos días del ejercicio, lo que significa que no existe un calendario de
planificación, ya que las actividades previstas en el PAINT están programadas
para ser ejecutadas en un único ejercicio.

Cabe
señalar que el incumplimiento del calendario de actividades de auditoría está
justificado por la complejidad de estos procedimientos, que implican la
necesidad de acceso a información que muchas veces no es fácilmente disponible,
la transmisión de documentos y aclaraciones solicitadas al sector auditado,
entre otras circunstancias que dificultan el trabajo de los auditores internos.

Además,
para el desarrollo de sus actividades, incluida la garantía de los calendarios,
la unidad de auditoría interna requiere la colaboración de servidores de otros
sectores, que deben proporcionar documentos y/o información, sin los cuales el
trabajo de auditoría puede encontrar obstáculos. Sobre esta constatación, el
informe Productivity in Higher
Education (2017) encontró que la ausencia o mala
ejecución de los calendarios de actividades de auditoría en las instituciones
educativas puede obstaculizar la implementación de mecanismos de control y
evaluación de la productividad en las universidades.

Después
de la constatación de que las auditorías comprendieron el mayor grupo de
actividades no realizadas en el trienio 2015-2017, se remitió, por correo
electrónico, a los gerentes de las unidades de auditoría de las instituciones
encuestadas, preguntas sobre cómo se produce el monitoreo de la ejecución de PAINT,
sobre este tema, el IF-A informó que no utilizan
herramientas de gestión para las actividades de monitoreo, ya que el monitoreo
se produce a través de la preparación de RAINT".

La
institución IF-B, a su vez, informó que el monitoreo se realiza a través de
hojas de cálculo electrónicas y de la preparación del informe de ejecución de
PAINT - REP, que se produce mensualmente y se remite al Consejo Superior para el
conocimiento. En el Instituto IF-C, el gerente del sector de auditoría informó
que realiza el seguimiento a través de la preparación del plan de medidas y el
Informe de Gestión", mientras que el gerente de IF-D utiliza Trello[3] y IF-E utiliza controles
manuales.

Actualmente,
de acuerdo con el artículo 14 de la Instrucción Normativa nº
09/2018 de la Contraloría General de la Unión (CGU) (Brasil, 2018), la Unidad
de Auditoría Interna debe reportar, al menos cada seis meses, el desarrollo de
las actividades al máximo órgano de la institución, siendo estos los mecanismos
por los cuales la CGU y el máximo órgano de la institución monitorea la
ejecución de las actividades planificadas, con el fin de verificar la
adecuación entre lo planificado y lo efectivamente ejecutado.

Durante
el proceso de desarrollo de las actividades es necesario que la propia Unidad
de Auditoría Interna establezca el control con miras a supervisar oportunamente
la ejecución de las actividades, verificando la adecuación de la planificación
con la ejecución, promoviendo posibles ajustes (OCDE, 2017) con el fin de garantizar,
dentro de la realidad, la plena ejecución de PAINT. En este sentido, para
facilitar el proceso de supervisión, es necesario que la Unidad de Auditoría
Interna utilice herramientas de gestión que permitan esta tarea (Younas, & Kassim, 2019).

En
cuanto a las dificultades en el proceso de monitoreo de las acciones previstas
en PAINT, el jefe de la unidad de auditoría interna del IF-A, informó de la
dificultad "en relación con la planificación de la carga de trabajo";
el director de auditoría del IF-B respondió que las dificultades estaban
relacionadas con la ocurrencia de casos fortuitos y fuerza-mayor, así como su
supervisión; ya el jefe del IF-C declaró que "la falta de respuestas, la
transmisión de documentos de prueba y la ausencia de un sistema obstaculizan el
trabajo"; mientras que el gerente entrevistado en el IF-E informó que
"el incumplimiento de la fecha límite para la ejecución de las actividades
dificultan el monitoreo". Por otro lado, en el IF-D, el entrevistado
informó que "no hay dificultad en el proceso de seguimiento de las
acciones previstas en PAINT".

Los
informes de los gestores de las unidades de auditoría revelan la diversidad de
situaciones que dificultan el trabajo de estos sectores. A este respecto, el
Manual de Auditoría Operativa y Regularidad de los Contratos de Gestión del
Programa Estatal de Organizaciones Sociales (2014) refuerza la necesidad de
crear y/o implementar mecanismos eficaces de monitoreo y control de los
procesos de auditoría, incluida la indicación de plazos, costos y personal, a
fin de garantizar que estas actividades se planifiquen, ejecuten y evalúen
adecuadamente.

5
CONCLUSIONES

Esta
investigación tuvo como objetivo analizar las acciones de auditoría llevadas a
cabo por las unidades de Auditoría Interna de los Institutos Federales del Noreste
de Brasil en el trienio 2015-2017. Fue posible verificar que las actividades
realizadas están directamente relacionadas con el cumplimiento de los fines
descritos en el artículo 74 de la Constitución Federal (Brasil, 1998).

En
este contexto, se constató que en ocho instituciones – IFRN, IFPI, IFPE, IFPB,
IFCE, IFBAIANO, IFBA e IFAL – el PAINT con la programación de actividades,
prioriza la aplicación de auditorías, especialmente en el IFBAIANO, en las que
casi todas las actividades planificadas estaban programadas para su ejecución
en procesos de auditoría. Además, se observó que, entre la planificación de las
actividades de auditoría, seis instituciones estaban por encima de la media en
el porcentaje de horas asignadas a los procesos que dieron lugar a la emisión
de informes, de nuevo se destacó el IFBAIANO, ya que las actividades llevadas a
cabo generaron la emisión de informes de auditoría.

Otro
resultado que llama la atención es que IFS e IFSERTÃO-PE utilizan la mayor
parte del tiempo para realizar actividades efectuadas por normativas, revelando
así que la planificación de actividades en estas instituciones tiene una
predilección por la preparación del PAINT, y el RAINT, asesoramiento a la
gestión y monitoreo de recomendaciones. También se observó que tres
instituciones –IFCE, IFPB, IFS– tienen una mayor tasa de horas para la planificación
(THP) de actividades, mientras que IFBA, IFAL y IFRN presentaron THP, por
debajo del 1%.

Un
hallazgo relevante es que, en promedio, los IFs del
Nordeste de Brasil realizaron el 81% de las actividades planificadas, con
énfasis en lo IFAL y la IFPI, que realizaron todas las actividades programadas
para el período evaluado. Asimismo, se encontró que en el trienio 2015-2017 se
incluyeron 65 actividades no planificadas, para las cuales hubo un promedio de 79,36%
de ejecución, revelando así que los Institutos Federales del Nordeste de Brasil
han venido ejecutando, casi con la misma intensidad y frecuencia, actividades
planificadas y actividades no programadas.

Concretamente
en las actividades de auditoría, se observó que los procedimientos de auditoría
operacional, auditoría especial, auditoría de gestión y auditoría contable
representan el 54,48% de las actividades realizadas en el trienio 2015-2017,
revelando la hegemonía de estas modalidades de auditoría en las instituciones
consultadas. Por otro lado, entre las actividades no realizadas, la categoría
de auditoría también representa el porcentaje más alto, ya que, sumado, todos
los tipos de auditoría representan el 83,2% de las actividades no realizadas, y
la auditoría de gestión tiene una tasa más alta, 48,74%, lo que evidencia que,
aunque esta tipología de auditoría es la más realizada, también incluye el
mayor número de actividades no realizadas en institutos federales.

En
general, se detectó que las unidades de auditoría internas reservan una mayor
cantidad de horas anuales disponibles para la ejecución de auditorías, la
actividad final del sector. Sin embargo, el porcentaje de horas anuales
asignadas a estas actividades varía a lo largo de los años en la misma
institución, así como entre los institutos encuestados.

También
se encontró que los procedimientos para monitorear las actividades de auditoría
son limitados y están representados básicamente por herramientas de gestión (no
identificadas), hojas de cálculo, informe de gestión, controles manuales y aplicaciones
en línea. Además, las restricciones a las cargas de trabajo y los errores en la
comunicación entre sectores administrativos para el reenvío de documentos
también obstaculizan este proceso.

Las
principales limitaciones de este estudio están representadas en las
dificultades para la recopilación y análisis de datos documentales,
especialmente debido a la ausencia de la información requerida, ya que no
existe una estandarización de la información contenida en PAINTs
y RAINT. Además, el análisis de los documentos mostró que algunas unidades de
auditoría interna no son muy detallistas a la hora de preparar estos
documentos.

Así,
en algunas instituciones, las ausencias (inexistencia o muy breve presentación)
de información en los documentos hicieron inviable el análisis de algunos
aspectos como, por ejemplo, el número de horas para realizar actividades y el
número de empleados específicamente vinculados a las actividades de auditoría y
otros procedimientos enumerados en PAINT. Estas situaciones demuestran que la
unidad regional de la Contraloría General de la Unión (CGU) de cada estado de
la federación, responsable del análisis técnico de estos documentos, no realiza
un análisis con criterios estandarizados, permitiendo así la omisión de informaciones
relevantes para la evaluación de las actividades de las unidades de auditoría
interna en los Institutos Federales de Educación, Ciencia y Tecnología.

A
este respecto, la contribución práctica de esta investigación es la
recomendación del establecimiento de criterios, elementos y niveles de detalle
en los documentos producidos por las unidades de auditoría interna. Este
procedimiento, estandarizará la elaboración documental de estas instituciones y
permitirá un control más específico y dirigido por los organismos competentes.

Por
otro lado, la constatación de que el cumplimiento de las actividades previstas
en el artículo 74 de la Constitución Federal corresponde sólo al 42,89% de las
actividades efectivamente realizadas demuestra la necesidad de una mayor
atención y gestión de esas actividades y procesos en las unidades de Auditoría
Interna. También se ha observado que es habitual que se realicen actividades no
previstas en el PAINT, lo que permite inferir que los procesos no planificados
dan lugar a una menor ejecución de las actividades planificadas, lo que puede
llevar a una disminución de los niveles de productividad de estos sectores.

Los
resultados obtenidos en este estudio no agotan las posibilidades de discusión
sobre el tema, por ello, una agenda de investigación puede incluir estudios que
permitan: comparar las actividades de auditoría interna entre institutos
federales y universidades, así como entre instituciones públicas y privadas;
identificar las razones de la elevada ejecución de actividades no programadas
en el PAINT; analizar las percepciones de los gerentes y empleados de las
unidades de auditoría con el fin de analizar los limitadores e impulsores del
proceso; explorar, en los IFs, los impactos de la
realización de las actividades planificadas en los PAINT en la productividad de
los empleados y en el desempeño gerencial de la institución; investigar las
técnicas y herramientas de gestión para el seguimiento de las actividades
descritas en los PAINT de las instituciones educativas públicas; y proponer una
estandarización -nivel de detalle y elementos necesarios- para la elaboración
de los PAINT y RAINT en las instituciones educativas.

Se
concluye que las actividades desarrolladas por las Unidades de Auditoría
Interna están relacionadas con las descritas en el artículo 74 de la
Constitución Federal, de modo que las actividades desarrolladas han contribuido
al ejercicio del control sobre os recursos públicos.

Finalmente,
se infiere que la elaboración del PAINT con información detallada de cada
actividad a realizar durante el año puede permitir a los órganos de control y a
la sociedad un adecuado monitoreo de las actividades efectivamente
desarrolladas por los sectores de auditoría interna de los institutos federales
de educación, ciencia y tecnología. Así, la planificación, además de observar
los criterios establecidos, debe incluir información que facilite el control de
la actuación de las instituciones públicas.
En este sentido, el RAINT, principal herramienta para el monitoreo final
de las actividades debe correlacionar, de forma detallada, la planificación con
la ejecución.

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[1] Desde
2019, el Ministerio de Planificación, Presupuesto y Gestión se incorporó al
Ministerio de Finanzas de Brasil.

[2] Antes
de 2008, existían otras instituciones que desempeñaban un papel similar de los IFs,
como los Centros de Educación Tecnológica Federal (Cefet), las escuelas
técnicas y agrotécnicas federales y las escuelas técnicas vinculadas a las
universidades federales.

[3] Trello es una aplicación de gestión
de proyectos basada en la web, disponible de forma gratuita.